Declaración Tributaria Especial: Transformaciones, prescripción y cálculo del valor a declarar

Los bienes no declarados en un periodo prescrito hasta la actualidad sufren diversas transformaciones. ¿Qué parte de la renta obtenida debe declararse?

El segundo informe sobre diversas cuestiones relativas al procedimiento de regularización derivado de la presentación de la declaración tributaria especial introduce la siguiente aclaración:

“no podrá considerarse en todo caso que la totalidad de las rentas no declaradas que se materializaron en el bien originario se encuentran igualmente materializadas en el bien objeto de la declaración, dado que se ha producido una sucesión de rentas generadas en ejercicios no prescritos que formarán parte del valor de adquisición del bien objeto de declaración, rentas que deben tomarse en consideración”

Así pues podemos establecer que las pérdidas generadas en ejercicios no prescritos minorarán el valor de adquisición del bien originario hasta su anulación y el exceso minorará las ganancias de ejercicios no prescritos. Por tanto, se podrá no declarar la parte del valor de adquisición del bien existente a 31 de Diciembre de 2.010 que exceda del sumatorio de rentas positivas generadas en los ejercicios no prescritos como consecuencia de las sucesivas transformaciones. Es decir, el importe a declarar coincidirá con el sumatorio de rentas positivas, con el límite del valor de adquisición del bien existente a 31 de Diciembre de 2.010. Ejemplo: Adquisición de un Bien A el 19 de Mayo del 2.000 por valor de 100.000 euros. Dicha adquisición se corresponde con rentas no declaradas. Venta del bien A el 10 de Agosto de 2.009 por 20.000 euros. Adquisición de un bien B conel resultado de la venta por 20.000 euros. Venta del bien B el 01 de Septiembre de 2.010 por 110.000 euros. Adquisición de un bien C el 01 de Septiembre de 2.010 por 110.000 euros. El importe a declarar será el sumatorio de las rentas positivas generadas en ejercicios no prescritos, con el límite del valor de adquisición del bien C. Otra manera de realizar el cálculo sería minorar el valor de adquisición del bien C: 110.000 euros, en la parte que se entendería prescrita: 20.000 euros, es decir, el valor de adquisición originario: 100.000 euros, minorado en las pérdidas de ejercicios no prescritos: 80.000 euros.

Fecha                   Bien          Compra        Venta             Beneficio      Pérdida

19/05/2000         A           100.000

10/09/2009         A                                      20.000                                 80.000

10/09/2009         B              20.000

01/09/2010        B                                      110.000     90.000

01/09/2010        C              110.000

Cálculo de la Ganancia Primera forma Ganancia obtenida con el límite del valor de adquisición Ganancia obtenida: 90.000 Límite: 110.000 Segunda forma Valor de adquisición del bien C menos la parte prescrita La parte prescrita es el valor de adquisición originario del bien C menos las ganancias obtenidas Valor de adquisición del bien C: 110.000 Valor originario bien C: 100.000 Ganancias: 20.000 Parte  prescrita:  100.000 -80.000 = 20.000 Valor de adquisición de C menos parte prescrita de su valor originario 110.000 – 20.000 = 90.000

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